З 1 липня послуги, наведені у пп. "в" п. 186.3 ПКУ (консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні та інші подібні послуги консультаційного характеру, а також послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у т.ч. з використанням комп'ютерних систем), оподатковуються на загальних підставах за ставкою 20%. При цьому місцем постачання таких послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований суб'єктом господарювання (у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання).

В коментованому листі ДПАУ вирішила нагадати правила оподаткуванням ПДВ, якщо згадані послуги надає нерезидент:

- якщо отримувач послуг резидент – юрособа зареєстрований платником ПДВ, то він нараховує податок за основною ставкою, складає податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку (при цьому податкова накладна складається в одному примірнику і залишається в платника податку) та включає цю суму до податкового зобов’язання відповідного звітного (податкового) періоду (рядок 7 Декларації з ПДВ). В наступному звітному періоді зазначена сума податку може бути віднесена до податкового кредиту (рядок 12.4 Декларації з ПДВ);

- якщо отримувач послуг резидент – юрособа НЕ зареєстрований платником ПДВ, то він податкову накладну не виписує, але зобов’язаний подати в податкову Розрахунок податкових зобов’язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків на митній території України (затверджений наказом ДПАУ N 41 від 25.01.2011 р.). При цьому, отримувач послуг прирівнюється до платника податку для цілей застосування правил щодо сплати податку, стягнення податкового боргу та відповідальності за правопорушення у сфері оподаткування.

Зверніть увагу! Якщо отримувач послуг, визначених в пп. "в" п. 186.3 ПКУ, - нерезидент, зареєстрований за межами митної території України, такі операції НЕ є об’єктом оподаткування ПДВ.

-----------------

Лист Державної податкової адміністрації України N 19023/7/16-1117 від 14.07.2011 р.