ДПАУ затвердила Методичні рекомендації щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ (від’ємного значення ПДВ). Разом з цим пішли у небуття і раніше діючі Методрекомендації, які було затверджено наказом ДПАУ N 350 від 18.08.2005 р.

Перше, що впадає у вічі, це те, що коментований наказ не реєструвався у Мін'юсті. Звідси - він носить виключно рекомендаційний характер. Водночас, платники податків, загартовані практикою, знають, що далеко не всі Методрекомендації мають рекомендаційний характер. Справа в тім, що, називаючи документ Методичними рекомендаціями, ДПАУ оминає на своєму шляху реєстрацію документа в Мін'юсті і безперешкодно використовує його у своїй роботі.

Хто відкриє коментований наказ, зрозуміє, що для отримання бюджетного відшкодування потрібно подолати важкий шлях. В першу чергу, декларації перевірятимуть на відповідність критеріям для отримання бюджетного відшкодування (відповідно до п. 200.19 ПКУ). Після цього настає камеральна перевірка декларацій, яка може тривати до 30 днів. Разом з цим камеральній перевірці може передувати документальна позапланова невиїзна перевірка, якщо задеклароване від’ємне значення ПДВ становить більше 100 тис.грн.

В ході камеральної перевірки декларації контролери звертатимуть увагу на:

- наявність арифметичних або логічних помилок;

- наявність у платника права на отримання бюджетного відшкодування ПДВ з урахуванням вимог ст. 200 ПКУ;

- результати звірки даних декларації з ПДВ з даними декларації з податку на прибуток підприємства за відповідні звітні періоди;

- достовірності здійснення операцій з імпорту/експорту товарів;

- обставини виникнення заниження податкових зобов’язань та/або завищення податкового кредиту у податкових періодах, починаючи з періоду виникнення від’ємного значення;

- ймовірне залучення до ланцюгів постачання ризикових контрагентів.

Результати камеральної перевірки оформлюють: довідкою (якщо підтверджено право на бюджетне відшкодування), актом (при відмові у відшкодуванні ПДВ або встановленні факту заниження податкових зобов’язань та/або завищення податкового кредиту), довідкою у формі висновку (якщо платника відібрано для проведення документальної позапланової виїзної перевірки).

Якщо за результатами камеральної перевірки виявлено невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у декларації з ПДВ, податкова надсилатиме платнику податкове повідомлення-рішення.

Документальна позапланова виїзна перевірка проводитиметься у разі:

- декларування від’ємного значення ПДВ, яке становить більше 100 тис. грн.;

- перевірки достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ (відповідно до п. 200.11 ПКУ).

В ході перевірки під пильне око контролерів потрапить:

- повнота визначення податкових зобов’язань з ПДВ (на підставі рахунків бухобліку 30, 31, 36, 37, 68, 74);

- проведення платником податку операцій, які визначені ним як такі, що не є об’єктом оподаткування, оподатковуються за нульовою ставкою, звільнені від оподаткування або тимчасово звільнені від оподаткування;

- ціноутворення на підприємстві (придбання, реалізація, співставлення із середньогалузевими цінами);

- податкові накладні та відповідні платіжні документи, документи бухгалтерського та податкового обліку;

- експортні операції;

- операції з придбання (спорудження) основних фондів;

- операції з придбання товарно-матеріальних цінностей;

- придбання послуг;

- вивчення перевізників товару на всіх етапах його руху від постачальника; 

- перевірка наявності платіжних доручень на суму фактично сплаченого податку постачальникам у попередніх періодах або до Держбюджету, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України – суму податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період;

- дані зустрічних звірок (позапланових перевірок).

Результати документальної позапланової виїзної перевірки оформлюються: довідкою (у разі відсутності порушень) або актом (у разі заниження податкових зобов’язань та/або завищення податкового кредиту та завищення заявленого бюджетного відшкодування).

На фінішній прямій бюджетного відшкодування ПДВ проводиться ретельний аналіз зведеної інформації по сумах ПДВ-відшкодування. А рішення, що передують фактові відшкодування ПДВ з бюджету, приймаються з урахуванням норм законодавства, урядових доручень, окремих постанов КМУ, обсягів бюджетного відшкодування ПДВ, визначеного розписом Мінфіну.

Тож, отримати бюджетне відшкодування - справа не з легких, але у житті вона ще важча, ніж на папері, що й показує практика.

------------------------

Наказ Державної податкової адміністрації України N 306 від 24.05.2011 р.